Для уменьшения ЕНВД не важно, являются уплаченные страховые взносы текущими платежами или задолженностью за предыдущие налоговые периоды. Таким образом, задолженность по страховым взносам, уплаченная в текущем налоговом периоде (квартале), уменьшает налог наравне с текущими платежами.
На это указала ФНС России в письме от 21.05.2018 № СД-4-3/9598@.
Единый налог, исчисленный за налоговый период, уменьшается на сумму (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
- страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (квартале);
- пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемого за первые три дня за счет работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Указанные платежи (взносы) уменьшают единый налог, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня болезни.
Кроме того, предприниматели вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на расходы по приобретению ККТ, которая будет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД (абз. 1 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).
К расходам на приобретение ККТ относятся затраты на:
- покупку ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения;
- выполнение сопутствующих работ, оказание услуг (по настройке ККТ, иных услуг);
- приведение ККТ в соответствие с требованиями Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Учесть можно сумму в размере не более 18 000 рублей на единицу кассовой техники. Уменьшить можно единый налог за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее периода регистрации ККТ. При этом необходимо выполнить условия:
- ККТ должна быть включена в реестр;
- ККТ зарегистрирована в налоговой инспекции с 01.02.2017 по 01.07.2019.
Для предпринимателей, которые заняты розничной торговлей (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), общепитом (пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), которые на дату регистрации ККТ имеют наемных работников, предусмотрены специальные условия.
Указанные лица вправе учесть расходы на приобретение ККТ, если она зарегистрирована в налоговой инспекции с 01.02.2017 по 01.07.2018 (абз. 2 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ). При этом единый налог можно уменьшить только за налоговые периоды 2018 года, но не ранее периода регистрации ККТ.
Нельзя учесть расходы на покупку ККТ при расчете единого налога, если расходы были учтены при расчете иных налогов. См. также Вычет на покупку онлайн-кассы.
Страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают ЕНВД, если они платятся в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (абз. 1, 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
ЕНВД нельзя уменьшить на суммы "декретных", единовременные пособия при постановке на учет в ранние сроки беременности, а также на сумму ежемесячных пособий по уходу за ребенком, так как это не предусмотрено в ст. 346.32 НК РФ (письмо Минфина России от 03.04.2014 № 03-11-06/3/14890).
При расчете ЕНВД допускается учесть излишне уплаченные взносы, зачтенные в счет предстоящих платежей. Следует учитывать, что налог уменьшается на подобную переплату по взносам за тот квартал, в котором осуществлен зачет (письма Минфина России от 07.11.2014 № 03-11-06/3/56144, от 05.05.2014 № 03-11-РЗ/20973).
Когда налогоплательщик осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность в нескольких муниципальных образованиях, то налог уплачивается по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности в каждом муниципальном образовании. В этом случае ЕНВД, исчисленный по каждому месту ведения деятельности, уменьшается на сумму взносов с выплат работникам, занятым во "вмененной" деятельности в соответствующем муниципальном образовании (письма Минфина России от 20.06.2016 № 03-11-06/3/35731, от 28.08.2015 № 03-11-11/49675).
При этом для целей ЕНВД особым образом рассчитывается величина взносов с выплат административно-управленческому персоналу организации, поскольку такие лица осуществляют руководство организацией в целом. Так, взносы нужно распределить пропорционально долям фонда оплаты труда (ФОТ) по каждому подразделению налогоплательщика в общей сумме ФОТ по организации в целом (письмо Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-11/49675).
Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают ЕНВД на уплаченные за себя взносы на ОПС и ОМС без применения ограничения в 50 процентов (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Предприниматели, у которых есть наемные работники, вправе уменьшать ЕНВД не только на взносы с выплат сотрудникам, но и на взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, которые они платят за себя.
Отметим, что взносы на обязательное пенсионное страхование предприниматели обязаны перечислять по-разному, в зависимости от величины годового дохода. Подробнее об этом см. статью "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование". Тем не менее для целей уменьшения исчисленного ЕНВД под фиксированным платежем понимается вся сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе с дохода свыше 300 000 руб. На это указал Минфин России в письмах от 07.12.2015 № 03-11-09/71357, от 29.12.2014 № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 16.01.2015 № ГД-4-3/330@).
По поводу квартала, ЕНВД за который предприниматель вправе уменьшить на уплаченные за себя взносы в ПФР и ФФОМС, нет единой точки зрения.
Так, Минфин России в письме от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 (разослано письмом ФНС России от 19.02.2016 № СД-4-3/2691@) отмечает, что абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливает не период уменьшения суммы страховых взносов, а размер такого уменьшения (по его мнению, ограничение в виде 50 процентов от суммы ЕНВД в данном случае не применяется). Поэтому ИП вправе уменьшить сумму квартального ЕНВД на страховые взносы за себя, уплаченные как до, так и после окончания квартала, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД (т.е. до 20-го числа следующего месяца). Данный вывод финансовое ведомство обосновало сложившейся арбитражной практикой (см., например, постановления АС Волго-Вятского округа от 23.04.2015 № Ф01-1210/2015, АС Северо-Западного округа от 06.03.2015 № А26-4666/2014). Аналогичную точку зрения Минфин России уже высказывал в письме от 26.04.2013 № 03-11-11/14780.
При этом в указанном выше письме финансовое ведомство также отметило, что ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД за квартал на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся к данному кварталу и перечисленных до уплаты налога (т.е. до 25-го числа следующего месяца). В то же время Минфин России не пояснил, что является критерием отнесения взносов к конкретному кварталу. Поэтому безопаснее уменьшить сумму ЕНВД за прошедший квартал на сумму страховых взносов, уплаченных до подачи налоговой декларации по ЕНВД (до 20-го числа первого месяца следующего квартала).
Однако ранее финансовое ведомство отмечало, что ЕНВД за квартал можно уменьшить на взносы, уплаченные в этом же квартале (письма от 18.03.2015 № 03-11-11/14571, от 20.02.2015 № 03-11-11/8436, от 30.01.2015 № 03-11-11/3684, от 19.12.2014 № 03-11-11/66067). Например, если налог рассчитывается за II квартал, то при его исчислении допускается учесть платежи по взносам, произведенные именно во II квартале.
Следует отметить, что фиксированный платеж уменьшает налог за тот квартал, в котором он фактически уплачен, даже если он исчислен за предыдущий налоговый период. Это обусловлено тем, что НК РФ устанавливает лишь предельный размер уменьшения налога, но не период такого уменьшения. Так, например, если платеж исчислен за II квартал, но фактически уплачен в III, то он уменьшает налог по ЕНВД за III квартал (письма ФНС России от 21.05.2018 № СД-4-3/9598@, Минфина России от 30.01.2015 № 03-11-11/3684, от 12.02.2014 № 03-11-11/5796, от 07.02.2014 № 03-11-11/5124, от 18.11.2013 № 03-11-11/49449).
Если предприниматель совмещает ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы" и не имеет наемных работников, то он вправе по своему усмотрению уменьшать сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого при УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (письма Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258@), от 26.05.2014 № 03-11-11/24975). Аналогичным образом может поступить и предприниматель, совмещающий ЕНВД, УСН и ПСН, у которого наемные работники заняты только в той деятельности, которая переведена на ПСН (письмо Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926).
В письме от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143 Минфин России разъяснил, как уменьшить ЕНВД и налог при УСН на сумму страховых взносов за работников, занятых одновременно в двух видах деятельности. По мнению финансового ведомства, суммы страховых взносов в данном случае следует распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД, то есть в соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ. В аналогичном порядке распределяются расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и платежи по договорам личного страхования. При этом все названные расходы (страховые взносы, пособия и платежи) распределяются между спецрежимами нарастающим итогом ежемесячно исходя из суммы доходов, полученных нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121).
Отметим, что в случае, когда единственный работник предпринимателя находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, ограничение в 50 процентов не действует. Это обусловлено тем, что при исчислении средней численности наемных сотрудников такие работники не учитываются (письма Минфина России от 18.07.2014 № 03-11-11/35496, от 10.04.2014 № 03-11-11/16434, от 14.03.2014 № 03-11-11/11041).
Однако следует заметить, что ранее Минфин России придерживался противоположной позиции. Так, финансовое ведомство указывало, что ограничение в 50 процентов продолжает действовать. Это было обусловлено, в частности, тем, что предприниматель осуществляет выплату физическому лицу в виде пособия по уходу за ребенком (письма Минфина России от 04.07.2013 № 03-11-11/25828, от 25.06.2013 № 03-11-11/24003).
Источник: https://its.1c.ru/